提升財務審計規范水平 護航上市公司健康發展  

   近日，為貫徹落實國務院辦公廳《關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》，財政部印發《關于加大審計重點領域關注力度 控制審計風險進一步有效識別財務舞弊的通知》（以下稱《通知》），于2022年11月1日起施行?！锻ㄖ窂娬{了充分認識加強審計工作的重要意義，對會計師事務所健全質量控制體系，注冊會計師執行審計準則，加強審計秩序管理和業務指導等提出明確要求，并以附件列舉了11個近年來財務舞弊易發高發領域及重點應對措施?！锻ㄖ烦浞挚偨Y了近年來財務審計理論與實踐、執業與監管的成果，在2022年度企業財務審計、尤其是上市公司財務審計即將揭幕之際，值得認真研讀。

▲將“是否合理”要求貫穿始終

《通知》要求注冊會計師保持職業敏感性，審慎對待企業經營財務中的種種異?，F象。如，在貨幣資金審計中，關注企業開立銀行賬戶情況與企業實際經營需要是否匹配，是否存在缺少具體業務支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來；在在建工程和固定資產審計中，是否存在非正常停工或長期未完工的工程項目，對已入賬固定資產的驗收情況進行復核；在收入審計中，關注報告期毛利率明顯偏高或毛利率波動較大、經營活動現金流量與收入不匹配等情況；在關聯方審計中，關注交易金額重大、交易發生頻次較少且交易時間集中、交易條件與其他對手方明顯不同、交易規模和性質與對方的能力明顯不匹配的現象。

▲以“全面立體”規范審計程序

《通知》要求注冊會計師要充分執行審計程序，調取必要的審計證據。如，在收入審計中，要檢查交易合同，并綜合運用函證、走訪、實地調查等方法，以判斷商業背景的真實性、資金資產交易的真實性、銷售模式的合理性和交易價格的公允性，對業務系統和財務系統進行評價和測試，關注有無異常設定的超級用戶；在境外業務審計中，要核查企業海關出口數據、出口退稅金額、境外客戶 應收賬款函證情況、物流運輸記錄、發貨驗收單據、出口信用保險數據等，評估其是否與境外銷售收入相匹配。

▲對重要準則要點三令五申

《通知》多處援引財務審計相關規范性文件，指導詳細具體。在質量控制方面，要求高度重視并對標《會計師事務所質量管理準則第5101號——業務質量管理、5102號——項目質量復核》、《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量管理》，按要求建成并運行在全所范圍內統一的質量管理體系，并提出收集信息形成客戶風險分析和應對報告等要求。在重要審計領域方面，提煉并重申企業會計準則要點。如，企業合并審計中應綜合考慮相關主體財務和經營決策、決策人員權力限制、利潤分享或損失承擔機制等因素；商譽審計中應復核管理層商譽減值測試方法，關注關鍵假設及與上年的變化，關注盈利預測所使用基礎數據和參數；金融工具審計中應關注金融工具分類、復合金融工具或混合金融工具拆分、金融工具公允價值計量、金融資產終止確認等。

▲目標明確，嚴打頑瘴痼疾

《通知》提出，有效識別財務舞弊，有利于合理保證會計信息質量、幫助財務報告使用者作出有效決策判斷、維護市場秩序和公眾利益。在附件列舉的11個財務舞弊領域中，“虛構”“虛增”達15次之多，頻率最高。近年來少數上市公司編造績優公司和明星企業家假象，騙取股東和債務人融資，長期系統全鏈條造假，危害巨大。發現和揭露此類違法行為，當為重中之重。與此同時，《通知》及附件也關注資金占用、資產侵占，要求識別企業銀行對賬單中與實控人、控股股東或高管的大額資金往來交易，要求關注通過以顯失公允的交易條款與關聯方進行交易、與關聯方或特定第三方串通舞弊侵占被審計單位資產等，遏制不法分子掏空上市公司，損害中小投資者合法權益。